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餐飲企業(yè)被突擊檢查，注意這7大財(cái)稅痛點(diǎn)！
俗話說(shuō)“民以食為天”。我國(guó)餐飲公司數(shù)量眾多，小餐館、大餐廳遍布每一條大街小巷。從稅務(wù)角度來(lái)看，餐飲行業(yè)每一個(gè)環(huán)節(jié)的漏洞都可能導(dǎo)致企業(yè)受損。
這不，前段時(shí)間，有家餐飲公司被稽查：
外賣銷售的酒及飲料未作兼營(yíng)處理；
采購(gòu)原材料時(shí)無(wú)發(fā)票、不規(guī)范發(fā)票入賬；
銷售自制啤酒，未申報(bào)繳納消費(fèi)稅；
......
為此，小好特出此文，結(jié)合餐飲行業(yè)的業(yè)務(wù)，詳細(xì)解析餐飲行業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題及處理方法。
小主們趕緊收藏學(xué)習(xí)！
01
4大稅務(wù)稽查方向
對(duì)于餐飲行業(yè)，稅務(wù)稽查主要從以下幾個(gè)方面考慮。
一、核查是否足額申報(bào)收入
1、賬上采購(gòu)的食材推算收入。
2、賬上采購(gòu)的輔材及支付的費(fèi)用推算收入，如打包盒、餐布洗滌費(fèi)等。
3、人員工資推算收入，如業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金。
4、與外圍合作商的訂單情況推算收入。
5、刷卡機(jī)、支付寶和微信等收款平臺(tái)的收款金額推算收入。
6、根據(jù)內(nèi)部使用“餐飲管理軟件”導(dǎo)出的數(shù)據(jù)推算收入。
二、核查工作人員是否足額繳納社保
1、餐飲行業(yè)是勞動(dòng)力密集型行業(yè)，隨著2019年社保改由稅務(wù)局征管，未來(lái)社保是否足額繳納將成為稅務(wù)檢查的重點(diǎn)。
2、稅務(wù)局已在開(kāi)發(fā)“社保征管軟件”，未來(lái)社保申報(bào)基數(shù)與個(gè)稅申報(bào)工資及企業(yè)所得稅工資將施行比對(duì)，企業(yè)用工成本將成倍提升。
三、核查房東是否足額交稅
1、核查房東是否提供足額的發(fā)票及是否足額繳稅。
2、核查房東歷史房租收入是否足額繳稅。
3、房東未來(lái)房租收入未足額繳稅將有極大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
四、其他風(fēng)險(xiǎn)
1、核查餐廳配套供應(yīng)商是否足額提供發(fā)票，未提供發(fā)票將存在極大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
2、國(guó)家未來(lái)將提高國(guó)民索要發(fā)票的意識(shí)，如最終消費(fèi)環(huán)節(jié)可通過(guò)有獎(jiǎng)發(fā)票來(lái)促進(jìn)消費(fèi)者索要發(fā)票。
下面就餐飲行業(yè)的稽查案例展開(kāi)說(shuō)明，如何避免稽查風(fēng)險(xiǎn)。
02
餐飲行業(yè)稽查案例
【案例】
吉祥餐飲公司2018年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2800萬(wàn)元，利潤(rùn)總額10萬(wàn)元，申報(bào)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額14萬(wàn)元。
經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：
1.外賣除餐食外，還銷售酒及飲料未作兼營(yíng)處理；
2.已離職員工繼續(xù)列支工資費(fèi)用；
3.采購(gòu)原材料無(wú)發(fā)票或者取得不規(guī)范發(fā)票入賬；
4.銷售自制啤酒未申報(bào)繳納消費(fèi)稅；
5.將店內(nèi)多余面積轉(zhuǎn)租未申報(bào)繳增值稅；
6.簽訂房屋租賃合同，未貼印花稅票；
7.股東個(gè)人費(fèi)用2萬(wàn)元進(jìn)入成本費(fèi)用稅前列支.
為了便于小主們理解，接下來(lái)小好和小主們一起來(lái)分析分析這7個(gè)稅務(wù)問(wèn)題。
一、簽訂房屋租賃合同，未貼印花稅票
不僅房屋租賃合同，餐飲行業(yè)與印花稅相關(guān)的還有購(gòu)銷合同、廣告合同和資本賬簿。
一般情況下，在檢查購(gòu)銷合同時(shí)，會(huì)調(diào)閱企業(yè)采購(gòu)、銷售等，并與企業(yè)銷售收入、材料（商品）采購(gòu)金額進(jìn)行核對(duì)，核查是否存在明顯差異。
二、股東個(gè)人2萬(wàn)進(jìn)入成本費(fèi)用稅前列支
根據(jù)財(cái)稅[2003]158號(hào)第一條第二款規(guī)定：
除個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)以外的其他企業(yè)的個(gè)人投資者，以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其相關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的消費(fèi)性支出及購(gòu)買汽車、住房等財(cái)產(chǎn)性支出，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
三、店內(nèi)多余面積轉(zhuǎn)租，未申報(bào)繳增值稅
根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1規(guī)定：
經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，是指在約定時(shí)間內(nèi)將有形動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。按照標(biāo)的物的不同，經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)可分為有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)和不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。
很顯然，吉祥餐飲沒(méi)有把轉(zhuǎn)租收入申報(bào)增值稅是不符合稅法規(guī)定的。
好會(huì)計(jì)貼士：說(shuō)到這里，餐飲行業(yè)的賬務(wù)處理繁多，稍有不慎就容易面臨稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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四、外賣的銷售酒飲料未作兼營(yíng)處理
根據(jù)財(cái)稅[2016]140號(hào)文件第九條規(guī)定：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售的外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。
那銷售外賣食品，屬于餐飲服務(wù)，何來(lái)兼營(yíng)一說(shuō)？
來(lái)看財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)于140號(hào)文第九條的解讀：
本條政策明確，餐飲企業(yè)銷售的外賣食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品。
對(duì)于餐飲企業(yè)將外購(gòu)的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
【舉個(gè)例子】
某餐飲店在餓了么提供外賣，除了餐食外，還有白酒、啤酒和果汁。
外賣飯菜按照6%的服務(wù)業(yè)稅率核算，而酒及果汁則屬于銷售貨物，按照現(xiàn)行13%稅率來(lái)進(jìn)行核算。
如果這個(gè)餐飲企業(yè)沒(méi)有分別核算，就是把銷售額混在了一起按照6%的稅率進(jìn)行申報(bào)了，則所有的外賣銷售額都要進(jìn)行補(bǔ)稅。
納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。
五、已離職員工繼續(xù)列支工資費(fèi)用
可能會(huì)有小主提出疑問(wèn)：
辭職的員工不能繼續(xù)列支可以理解，為什么退休員工的工資也不能在稅前進(jìn)行列支呢？
這里主要凸顯了企業(yè)所得稅的“相關(guān)性”。
根據(jù)稅總辦函〔2014〕652號(hào)中關(guān)于“一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問(wèn)題”規(guī)定：
按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
六、采購(gòu)原材料無(wú)發(fā)票、不規(guī)范發(fā)票入賬
下圖足以清楚的說(shuō)明，在開(kāi)具發(fā)票和取得發(fā)票時(shí)對(duì)于票面信息的注意要點(diǎn)。
由于餐飲企業(yè)涉及到農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，有可能會(huì)存在自行開(kāi)具發(fā)票自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的現(xiàn)象。
因此，對(duì)于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額這方面，要重點(diǎn)關(guān)注的有兩個(gè)要點(diǎn)：
一是對(duì)于可以計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的和農(nóng)產(chǎn)品有關(guān)的票據(jù)只有以下四種（見(jiàn)下圖），其中對(duì)于D項(xiàng)，也就是取得小規(guī)模納稅人提供的增值稅專用發(fā)票，計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)不是按照票面3%，而是按照票面的不含稅金額乘現(xiàn)行稅率9%進(jìn)行計(jì)算。
二是由于農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票自身的特性，虛開(kāi)發(fā)票行為屢見(jiàn)不鮮。虛開(kāi)是目前國(guó)家重點(diǎn)打擊的一種違法犯罪行為，最高刑期為無(wú)期。
【延伸拓展】
餐飲企業(yè)內(nèi)部的宴請(qǐng)，未結(jié)賬，發(fā)票又不能開(kāi)自己的名頭，這種情況下發(fā)票應(yīng)該如何處理？賬務(wù)上應(yīng)該如何處理？
答：
1、餐飲企業(yè)內(nèi)部宴請(qǐng)，屬于以自身提供的餐飲服務(wù)用于業(yè)務(wù)招待，不需要自己給自己開(kāi)發(fā)票。
2、賬務(wù)處理方面將用于內(nèi)部宴請(qǐng)的餐飲服務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)。但是在納稅時(shí)要按售價(jià)計(jì)算繳納增值稅。
賬務(wù)處理如下：
借：管理費(fèi)用-招待費(fèi)
貸：庫(kù)存商品
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）
七、銷售自制啤酒未申報(bào)繳納消費(fèi)稅
根據(jù)國(guó)稅發(fā)[1997]8 4號(hào)第五條規(guī)定：對(duì)飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。
這里申報(bào)自制啤酒消費(fèi)稅時(shí)，是按照啤酒每噸250元進(jìn)行繳納的。
其實(shí)，無(wú)論哪一行業(yè)，存在的風(fēng)險(xiǎn)都是永遠(yuǎn)無(wú)法消除的。但對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，只要依法經(jīng)營(yíng)，依法納稅，總是可以防范和規(guī)避的。
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